原标题：【度川答疑】对安装运行后的机器设备提供维修保养，可按照“其他现代服务”缴纳增值税吗？

  在日常与学员朋友答疑过程中，筛选了部分与大家日常工作紧密关联的一些问题，分享给大家，希望对您的工作有所帮助。

  问题一. 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维修保养，按照“其他现代服务”缴纳增值税吗？发生的材料费又怎么处理？

  国家税务总局公告2018年第42号：纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

  《中华人民共和国增值税暂行条例》：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、非货币性资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

  第二条增值税税率：（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。

  财税〔2016〕36号附件1：第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、非货币性资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

  根据以上规定，对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税，但维修保养不属于“其他现代服务”，属于修理修配劳务，发生的材料费属于销售货物，是兼营行为，按规定应分别适用16%的税率（财税〔2018〕32号自2018年5月1日起调整为16%）缴纳增值税。

  《中华人民共和国企业所得税法》：第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和额外支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

  《中华人民共和国企业所得税法实施条例》：第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

  《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》:第二条 扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。

  国税发[1996]127号：第八条建筑安装业的个人所得税，由扣缴义务人代扣代缴和纳税人自行申报缴纳。第九条承揽建筑安装业工程作业的单位和个人是个人所得税的代扣代缴义务人，应在向个人支付收入时依法代扣代缴其应纳的个人所得税。

  根据以上规定，企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加是准于税前扣除的，企业缴纳的（包括核定征收的）“工资薪金个税“，实际应是个人依法缴纳的，企业从应发职工薪酬中代扣代缴，并且有全员全额明细申报义务。

  如果异地施工按核定预缴了“工资薪金个税”，则在机构所在地还须进行全员全额明细申报，预缴的税款可以在申报缴纳个税时抵减。

  企业在发放工资时，已经以应付职员薪酬总额，包括个人依法缴纳的“工资薪金个税”，进入相应成本费用中。因此，如果把异地核定征收的“工资薪金个税”再进入相关联的费用进行税前扣除，则有企业所得税重复扣除工资薪金个税的风险。

  《中华人民共和国企业所得税法》：第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和额外支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

  因此，发票过了认证期，但如果发票能够证明相关支出是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准于税前扣除，可以报销。

  值得提醒的是：过了认证期的专票如果是符合有关条件的还是可以认证抵扣的。具体规定如下：

  国家税务总局公告2011年第50号：一、对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观问题导致增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（国家税务总局公告2017年第36号规定：自2018年1月1日起，逾期增值税扣税凭证继续抵扣事项由省国税局核准。）

  （三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能立即处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；

  （四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；

  （五）由于企业办税人员受伤或死亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；